Цена в договоре привязана к курсу валюты: проводим корректировки в НДС учете

Речь пойдет о проблеме, которая возникает у бухгалтеров при составлении отчетностей. Все отчетные данные необходимо указывать в национальной валюте Украины – гривне. В свою очередь налог на добавленную стоимость рассчитывается исходя из стоимости товаров, указанной в договоре. Однако, что делать, если суммы в договоре содержат привязку к инвалюте? То есть, стоимость одного и того же товара может меняться каждый день в зависимости от колебания официально установленного курса.

Относительно данного вопроса есть индивидуальная консультация Государственной фискальной службы Украины №1441/6/99-99-15-03-02-15/ІПК от 04 апреля 2019 года. Согласно письму, органы налоговой службы делают акцент на том, что корректировку НДС необходимо осуществлять в соответствии с пунктом 192.1 Налогового кодекса Украины состоянием на день фактической доплаты или возврата средств, возникших в связи с колебанием курса. Однако никакой конкретики данная налоговая консультация не содержит, а ситуации бывают разные.

Например, самой распространенной проблемой является случай, когда отгрузка товара и его оплата производится частями. Опытные бухгалтера и налоговики рекомендуют в такой ситуации производить корректировку НДС после завершения всех операций (отгрузки полного объема товара и осуществления 100-процентной оплаты). Это обусловлено тем, что для объективной корректировки необходимо учесть окончательную разницу между суммой, указанной в договоре и фактически оплаченной суммой.

При этом последовательность действий должна быть следующей. При каждом перечислении средств поставщику составляется налоговая накладная, в которой указывается фактическая сумма оплаты на дату таковой, с учетом отношения национальной валюты к иностранной, указанной в договоре. С осуществлением последнего расчета с поставщиком подсчитывается общая сумма оплаты и выясняется разница сумм (отрицательная или положительная). По завершению всех расчетов стороны договора должны составить и подписать акт согласования изменения цены, который в дальнейшем будет представлять собой первичный бухгалтерский документ. На основании акта будет производиться корректировка НДС. Затем к каждой налоговой накладной, сформированной в процессе взаиморасчетов, составляется расчет корректировки НДС. Далее расчет корректировки составляется по обычным правилам. При этом рекомендуется корректировку производить одной строкой в отношении сразу всей суммы. То есть, во второй колонке РК необходимо указать причину корректировки (увеличение или уменьшение цены), в колонке 3 обозначается наименование соответствующего товара/услуги, в отношении которых осуществляется корректировка. В четвертом блоке колонок указываются коды товара согласно УКТ ВЭД, признака импортированного товара и/или услуги согласно ГКПУ. Далее колонки 5 и 6 заполняются соответствующими значениями количественного условного обозначения, а также соответствующей кодировки. Колонки 7 и 8 заполняются в случае корректировки количества товара, а колонки 9 и 10 – при изменении цены. Колонка 11 должна также содержать код ставки налогообложения. Колонки 12, 14 заполняются опционально при наличии соответствующих условий, а в колонке 13 необходимо указать итоговую стоимость всей поставки без учета НДС.

Таким образом, в расчёте корректировки налога на добавленную стоимость будут содержаться две строки. Верхняя – с первичными значениями, исходящими из договора с поставщиком и нижняя – с откорректированными значениями, с учетом колебания курса инвалюты.

Получите бесплатную консультацию от наших специалистов по бухгалтерским услугам.

ФЛП-общесистемщик зачислил на счет собственные средства

Налоговый кодекс Украины к счастью для предпринимателей содержит четкое указание о том, какие суммы подлежат обложению налогом. Так, п. 177.2 гласит, что налогом облагаются доходы физических лиц – предпринимателей от осуществления предпринимательской деятельности. Этот доход является разницей между доходом (выручкой) предпринимателя, выраженной в денежной или неденежной форме и документально подтвержденными расходами.

При этом необходимо понимать, что в учет берутся только доходы и расходы, связанные с хозяйственной деятельностью. Таким образом, физическое лицо – предприниматель для целей налогового кодекса не позиционируется как гражданин, а приравнивается к юридическому лицу, имеющему свой вид предпринимательской деятельности, свои финансовые и товарные операции, а также свою налоговую и статистическую отчетность. То есть, категорически не рекомендуется указывать в налоговых отчетных документах (в т.ч. налоговой декларации) ежедневные обывательские расходы, такие как покупка продуктов для семьи, покупка средств личный гигиены и тому подобное. Вместе с тем не подлежат учету расходы на приобретение или самостоятельное производство основных средств (в т.ч. двойного назначения), а также нематериальных активов подлежащих амортизации.

Хозяйственные расходы предпринимателя состоит из доходов в материальной и в натуральной форме, среди которых, приобретение сырья, оплата заработной платы сотрудникам и пр.

Кроме того следует обратить внимание на то, что все расходы, указываемые в отчетных налоговых документах должны быть документально подтверждены. Отсюда проистекает и обязанность предпринимателя хранить первичную бухгалтерскую документацию, поскольку если при проверке органами фискальной службы выяснится, что ФЛП не имеет соответствующих документов, которые подтверждали бы расходы в полном объеме – это может обернуться немалыми штрафами.

Все текущие поступления предпринимателя в отчетном периоде необходимо отображать в книге учёта доходов и расходов, показатели из которой затем используются для расчета объекта налогообложения.

Отсюда следует, что расчетный счет предпринимателя, открытый в банке не является показателем дохода, который подлежит налогообложению. Более того, физическое лицо – предприниматель имеет полное право хранить на таком расчетном счету личные средства, которые уже были подвержены налогообложению, и использовать их по своему усмотрению. Тем не менее, опытные предприниматели и сотрудники фискальной службы рекомендуют все же использовать банковский счет ФЛП только для операций, связанных с хозяйственной деятельностью.

Это обусловлено тем, что при определенных условиях, когда банковская система не может распознать назначение средств, движущимся по счетам, информация о таких средствах может передаваться в органы фискальной службы Украины. Таким образом, можно привлечь к себе внимание соответствующих органов. Конечно, если даже предприниматель ведет чистую открытую деятельность, учитывает все свои доходы и расходы, своевременно и в полном объеме оплачивает налоги, он может представить подтверждающие документы контролирующим органам, однако это трата времени и нервов. Поэтому при случайном зачислении личных средств, не имеющих отношения к предпринимательской деятельности, на счет ФЛП не следует паниковать. Можно оставить указанные средства на расчетном счету или использовать на оплату любых товаров и услуг, однако во избежание казусов и эксцессов лучше хранить такие средства на отдельном целевом банковском счете.

Получите бесплатную консультацию от наших специалистов по бухгалтерским услугам.

Ускоренная налоговая амортизация – 2 года

Налоговая амортизация –  это процесс равномерного распределения стоимости необратимых активов предприятия на производимую продукцию, оказываемые услуги, выполняемые работы, путем включения их в себестоимость таких товаров/работ/услуг.

Иными словами, если предприятие использует в производстве какое-либо оборудование, которое в дальнейшем потребует ремонта, модернизации, улучшения свойств и пр., то перспективу таких затрат необходимо учесть уже на данном этапе и включить их в стоимость производимых товаров, для того, чтобы получить соответствующий доход.

Налоговый кодекс Украины проявляет гибкость и позволяет плательщикам налога на прибыль воспользоваться возможность ускоренной амортизации. Такая возможность касается лишь четвертой категории основных средств, к которой отнесены машины и оборудование. Невзирая на срок полезного использования таких объектов, который установлен на уровне 5 лет, законодательство позволяет отразить в бухгалтерском учете сокращенный срок амортизации – 2 года. Однако при этом необходимо придерживаться требований, установленных п. 43 Налогового кодекса Украины.

Так, во-первых, оборудование, в отношении которого предприятие планирует применить ускоренную амортизацию должно быть приобретено после 01 января 2017 года. Причем законодательная норма гласит о том, что после 01 января 2017 года предприятием должны быть понесены расходы на такое приобретение. То есть, если, например, оборудование поступило в распоряжение предприятия еще в 2016 году, а оплата за него была произведена уже в 2017 году, то в этом случае подразумевается факт соблюдения предприятием данного требования.

Во-вторых, оборудование, в отношении которого предприятие планирует применить ускоренную амортизацию, не должно быть ранее использованным на территории Украины. То есть, фактически, если б/у оборудование завезено из-за границы, то оно имеет право на ускоренную амортизацию, в то время как украинское оборудование должно быть исключительно новым.

В-третьих, законодатель установил требование к периоду введения в эксплуатацию оборудования. Так, не подлежит ускоренной амортизации оборудование, введенное в эксплуатацию до 01 января 2017 года и после 31 декабря 2018 года.

В-четвертых, предприятие в течение срока ускоренной амортизации должно использовать указанное оборудование только в собственной хозяйственной деятельности, а также не имеет права его продать или сдать в аренду третьим лицам. Исключение в данной ситуации составляют юридические лица, основным видом экономической деятельности которых является предоставление имущества в аренду.

Причем все вышеперечисленные требования должны быть выполнены в совокупности и придерживаться их необходимо в течение всего срока ускоренной амортизации. Только в таком случае предприятие имеет право на применение ускоренной амортизации.

Кроме того, существуют некоторые нюансы относительно приостановки эксплуатации оборудования. Так, если предприятию приходится приостановить работу оборудования, на которое налагается действие ускоренной амортизации, то необходимо приостановить сам срок ускоренной амортизации, в случае если такая приостановка связана с модернизацией оборудования, улучшением его свойств, консервации и пр. Если же приостановка эксплуатации вызвана необходимостью ремонта (текущего или капитального), то специалисты фискальной службы не требуют каких-либо приостановок или пересчетов сроков и сумм.

Получите бесплатную консультацию от наших специалистов по бухгалтерским услугам.

Уплата экологического налога, взимаемого за сбросы загрязняющих веществ

Согласно нормам законодательства Украины, регулирующего взаимоотношения в сфере налогообложения, плательщиками экологических видов налогов являются юрлица, в том числе нерезиденты, находящиеся в пределах территории Украины, а также в пределах ее континентального шельфа и морской экономической зоны, результатом хозяйственной деятельности которых является:

  • Образование и хранение отходов, имеющих превышающий норму уровень радиоактивности. Здесь учитывается объем уже накопленных до 2 декабря 2010 года отходов (то есть до даты подписания нынешней редакции Налогового кодекса);
  • Размещение каких-либо отходов. К данной категории не относятся налогоплательщики, осуществляющие хранение отходов, представляющих собой вторичное сырье на территории, принадлежащей таким плательщикам на праве собственности или аренды;
  • Загрязнение водных ресурсов какими-либо веществами;
  • Хранение отходов, имеющих превышающий норму уровень радиоактивности на протяжении периода, превышающего предусмотренный лицензией срок;
  • Загрязнение окружающего атмосферного воздуха посредством стационарных установок.

Также следует помнить об особенностях начисления и уплаты налогов, касающихся экологии при осуществлении загрязнения одного природного объекта различными источниками или различных природных объектов одним источником. В таком случае налогоплательщик обязан дифференцировать вышеуказанные источники и природные объекты и независимо друг от друга по каждому из видов экологических налогов начислить и уплатить соответствующие суммы.

Для вычисления сумм налогов экологических видов, подлежащих оплате, Налоговым кодексом Украины предусмотрены соответствующие формулы.

Касаемо налогов экологических видов плательщик обязан подать налоговую декларацию в соответствующий орган не позже 40 дня, следующего за налоговым кварталом, а перечислить соответствующие суммы по таким видам налогов необходимо не позже 10 дня, следующего за границей срока подачи налоговых деклараций.

Приказом Министерства финансов №715 от 17 августа 2015 года утверждена типология форм налоговых деклараций, касающихся налогов экологических видов. Она содержит 9 приложений, первые 6 из которых содержат формы расчетов отдельно предусмотренных для каждого вида природного объекта и каждого вида источника загрязнения. А приложения 7 – 9 содержат кодификаторы веществ и отходов, которые так или иначе могут оказывать влияние на состояние окружающей среды.

Кроме того, законодательством в области налогообложения определены субъекты, которые при определенных условиях освобождаются от уплаты налогов экологических видов. Так, налог на размещение и хранение отходов, имеющих превышающий норму уровень радиоактивности,  не оплачивают государственные предприятия, которые согласно специфике своей деятельности осуществляют переработку таких отходов, их захоронение, прочие подобные манипуляции с ними, а также дезактивацию радиоактивных объектов. Освобождаются от налоговых обязательств на выбросы двуокиси углерода в атмосферу такие субъекты, объемы выбросов которых не превышают 500т/год. Налог на образование отходов, имеющих превышающий норму уровень радиоактивности,  не оплачивают предприятия, у которых заключен договор о перемещении за пределы Украины источника ионизирующего излучения, а также те субъекты, которые согласно специфике своей деятельности работают с отходами, образовавшимися в результате Чернобыльской катастрофы.

Ставки налогов экологических видов определены законодательством Украины, регулирующим отношения в области налогообложения. Налоговые обязательства указаны определенными суммами в национальной валюте Украины за 1 тонну выброса/сброса(или за 1 куб.см в случае с ионизирующим излучением). Кроме того, предусмотрены коэффициенты, которые могут повлиять на объем налогового обязательства. Так, например, если источник загрязнения природных объектов расположен в городской/сельской зоне, а также в радиусе 3 км от нее, то размер налога увеличивается втрое. Размер налогов экологических видов зависит от многих факторов и показателей, среди которых категория отходов с повышенным уровнем радиации, объемы и виды загрязняющих веществ, объемы электроэнергии, произведенной эксплуатирующими организациями ядерных установок.

Получите бесплатную консультацию от наших специалистов по юридическим услугам.

Рекламная презентация товаров

Рекламная презентация вопреки всеобщему мнению является официальным документом. Это комплекс материалов, который представляет общественности товар/услугу/работу компании. Используется для высветления в массах преимуществ и достоинств того или иного вида продукции.

Рекламная презентация может преподноситься потребителю в любом виде, среди которых электронная презентация (слайд-шоу, фото, видео), буклетная форма, мероприятие и пр. Однако такие мероприятия несут в себе определенные налоговые последствия, поскольку подлежат документации, учету и отражению в бухгалтерских и налоговых отчетах.

В ходе презентационной кампании предприятие несет определенные расходы, среди которых могут быть расходы на угощения гостей, аренду помещений и площадей, наем развлекательной группы и другие.

Оптимальный вариант документировать презентацию товаров как рекламную акцию. Такой формат позволяет огласить выпуск нового товара, обозначить перечень услуг, расширить круг деловых знакомств, а также приносит множество других положительных результатов, основным из которых является увеличение продаж и как следствие – прибыли.

Среди документального оформления такого мероприятия необходимо подготовить следующие документы. В первую очередь руководитель предприятия должен подготовить и подписать приказ (распоряжение) о проведении рекламной акции в форме презентации. Затем необходимо разработать и утвердить подробный план проведения акции, а также подкрепить его бухгалтерскими расчетами расходов. Кроме того, необходимо подготовить документ, который хоть и не является обязательным, однако не будет лишним – это перечень партнеров и ключевых клиентов (как уже существующих, так и потенциальных). После проведения рекламного мероприятия нужно сформировать пакет первичной документации в рамках акции, который подтвердит понесенные расходы на ее проведение, а также отчет подтверждающий выполнение составленного ранее плана.

Затраты на проведение рекламной презентации продукции в бухгалтерской отчетности относятся к расходам на сбыт. Более того, Налоговый кодекс Украины не содержит каких-либо особых норм для проведения таких акций, их бухгалтерского и налогового учета, а также касаемо правил их налогообложения. Поэтому отображать их необходимо согласно общим правилам учета расходов, которые уменьшают объем объекта налогообложения.

У многих бухгалтеров возникает вопрос, как же учитывать налогообложение приглашенных партнеров и ключевых клиентов, ведь они также могут получить доход в результате такой встречи. Однако даже органы Фискальной службы Украины по этому поводу говорят о том, что налоговых последствий для приглашенных лиц не возникает, поскольку при таком положении дел невозможно идентифицировать конкретного получателя прибыли, и уж тем более ее объема. Исходя из этого,делаем вывод об отсутствии необходимости удерживать с гостей и налог на доходы физлиц и военный сбор, и единый социальный взнос.

Что касается НДС, здесь все еще более интересно. Не оформив рекламную презентацию товаров как рекламную акцию, предприятие рискует лишиться налогового кредита. Кроме того для получения налогового кредита и для включения в него уплаченных сумм НДС в ходе рекламной акции, необходимо подтвердить такие расходы официальными документами. Это обусловлено тем, что только форма рекламной акции позволит подвести мероприятие под хозяйственную деятельность компании. В противном случае могут возникнуть проблемы с НДС. Органы фискальной службы потребуют возместить налоговый кредит, если мероприятие будет признано таковым, что не имеет отношения к хозяйственной деятельности.

Получите бесплатную консультацию от наших специалистов по бухгалтерским услугам.

Порядок подачи финотчетности изменится

Финансовый отчет – это официальный бухгалтерский документ, который содержит информацию о финансовом состоянии предприятия/предпринимателя, состоящий из бухгалтерского баланса, формы финансовых результатов в отчетном периоде, а также сведений касаемо движения денежных средств по счетам.
Обязанность формирования и подачи финансово-статистических отчетов лежит на всех предприятиях и предпринимателях государства. Финотчеты имеют множество форм, типов и видов. Кроме того, подаются они с различной периодичностью. Отчеты могут быть годовыми, квартальными, ежемесячными. Условно финансовый отчет можно разбить на две глобальные категории.

Обязательный финансовый отчет, который подается как статистическая ведомость в контролирующие органы – чаще всего в органы фискальной службы, и внутренний финансовый отчет предприятия, который формируется и предоставляется руководителям, инвесторам, учредителями и пр.
Также существует понятие консолидированной финансовой отчетности. Если предприятие имеет несколько подчиненных структурных подразделений, наделенных статусом самостоятельного юридического лица, а также в случаях холдингов, групп компаний, бухгалтерским отделом формируется так называемая консолидированная отчетно-финансовая информация, то есть, такая, которая содержит статистические данные по совокупным показателям всех или нескольких участников группы, холдинга, компании.

Финотчетность предприятия, как правило, формируется на основании данных за прошедший период. То есть, годовая отчетность за 2018 год составляется в начале 2019 года. Это обусловлено необходимостью завершения всех операций, которые были инициированы в конце года, но завершаются лишь в начале следующего. Таким образом, бухгалтерский отдел имеет возможность сформировать объективную картину финансового положения предприятия на основании имеющихся данных.
Для грамотного и правильного составления финансовых отчетностей, а также для унификации форм отчетов всех предприятий/предпринимателей были разработаны определенные правила, закрепленные в национальных и международных стандартах и положениях составления финансовых отчетов. Более того национальные положения дополнительно разбиты на две большие группы – для предприятий частной формы собственности и для предприятий государственной собственности.

В конце февраля текущего года Кабинет министров Украины подготовил проект постановления о внесении изменений в правила предоставления контролирующим органам финансовых отчетов. Изменения в первую очередь будут касаться юридических лиц, которые осуществляют свою хозяйственную деятельность в области добывающей промышленности. Это связано с реализацией положений Закона Украины об обеспечении прозрачности в добывающей сфере. Помимо этого изменения направлены на приведение в соответствие с законодательством применения порядка подачи финансовой отчетности на временно оккупированных территориях, территориях проведения операции объединенных сил, а также территориях осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности Украины.

Кроме того, положения проекта постановления говорят о том, что со вступлением его в силу, предприятия, которые в соответствии с законодательством Украины, регулирующем отношения в бухгалтерской среде имеют статус микропредприятий или некоммерческих организаций (кроме таких, которые должны формировать финтчетность на основании МСФО), а также компании, состоящие на упрощенной системе налогообложения в соответствии с законодательством в сфере налогообложения, подают контролирующим органам краткую финансовую информацию за год, которая содержится в составе балансов и отчетов о финрезультатах.

Получите бесплатную консультацию от наших специалистов по бухгалтерским услугам.

Заказать обратный звонок

X